Штамп срок полезного использования

Штамп срок полезного использования

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Казенное учреждение заключило договор на изготовление и покупку штампов. Штампы являются не гербовыми. Штампы будут изготовлены из материалов подрядчика.
На какую подстатью КОСГУ следует отнести расходы по изготовлению и покупке штампов? Как определить срок полезного использования для определения группы нефинансового актива?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Порядок применения подстатей КОСГУ зависит от решения профильной комиссии учреждения, принимаемого с учетом эксплуатационных и технических характеристик штампов, влияющих на определение срока полезного использования штампов. При этом условия отнесения штампов к основным средствам или материальным запасам могут быть установлены в рамках учетной политики.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Старовойтова Елена

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

————————————————————————-
*(1) Смотрите, в частности:
— Положение об учетной политике министерства образования и науки Амурской области, утвержденное приказом Министерства образования и науки Амурской области от 30.12.2016 N 1717;
— Учетная политика Департамента труда и социальной защиты населения города Севастополя для целей бюджетного учета, утвержденная приказом Департамента труда и социальной защиты населения г. Севастополя от 29.12.2018 N 538.

Источник

Определение объектов спецоснастки

Спецоснастка в бухучете — это термин, объединяющий такие понятия, как имеющее специальное назначение оборудование, приспособления, инструменты. Бухучет спецоснастки определен ПБУ 6/01, если она принимается в качестве ОС, либо ФСБУ 5/2019 «Запасы» (до 2021 года ПБУ 5/01 «Учет МПЗ»), если в качестве материалов.

Подробно о нововведениях в порядке учета МПЗ, внесенных новым ФСБУ 5/2019, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно и переходите в материал.

Главные черты спецоснастки таковы: во-первых, она является средством труда, во-вторых, она служит для выполнения отдельных операций, выходящих за рамки стандартного или типового производства. Иначе говоря, спецактивы противопоставляются основным средствам, применяемым постоянно для изготовления продукции типовой номенклатуры.

В зависимости от особенностей производства компания должна прописать в учетной политике, какие именно объекты целесообразно отнести к спецоснастке.

Бухгалтерский учет поступления и списания объектов специальной оснастки

Спецоснастка приходуется организацией по фактической стоимости при передаче имущественных прав на нее и при самостоятельном производстве. Компания имеет право выбирать способ учета и списания стоимости объекта спецоснастки на затраты. Один из главных критериев выбора — срок службы конкретного оборудования.

Вариант 1. Срок эксплуатации спецоснастки более 12 месяцев

1. Учет ведется, как того требует ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное приказом Минфина от 30.03.2001 № 26н.

Если стоимость спецоснастки менее 40 000 руб., то бухгалтерия предприятия вправе учесть ее в качестве материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01), а на затраты ее можно списать единовременно при оформлении в производство.

Если стоимость превысит сумму в 40 000 руб., то спецоснастка признается основным средством.

Основные средства списываются на затраты с помощью института амортизации в течение срока полезного использования.

О нюансах учета спецоснастки в соответствии с ФСБУ 6/2020, читайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

О способах амортизации основных средств подробно читайте в статье «Правила начисления амортизации внеоборотных активов».

2. Объекты спецактивов бухгалтерия должна отражать по дебету 10-го счета «Материалы», субсчет «Спецоснастка и спецодежда на складе» в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При самостоятельном производстве затраты, накопленные на счетах 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательное производство», надо будет перевести на 10-й счет, используя субсчет «Спецоснастка и спецодежда на складе». Причем делается это даже тогда, когда объект оснастки минует склад и отправляется сразу в производство.

В обстоятельствах, когда спецактив передается в производство сразу со склада, необходимо отразить данную операцию на следующих субсчетах:

Компаниям разрешено также вести такой учет за балансом. Делается это для удобства контроля сохранности в обстоятельствах, когда спецактив в полной мере списывается на производство.

Существуют 3 способа такого списания:

Списание стоимости спецактива осуществляется по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 10 «Материалы», субсчет «Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации».

Предприятие закупило сварочное оборудование для специального лимитированного выпуска садовых ограждений. Стоимость сварочного аппарата 78 000 руб.; в сумму входят 20% НДС. Планируется использовать этот аппарат 15 месяцев. В учетной политике прописано, что подобное оборудование учитывается в составе МПЗ, а для списания используется линейный способ.

Несмотря на то что время использования специального оборудования превысит годичный срок, а стоимость больше 40 000 руб., его можно учесть в оборотных активах. Операция по покупке отражается следующим путем:

Дт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда на складе» Кт 60 — 65 000 руб.

Отражен входящий НДС:

Дт 19 Кт 60 — 13 000 руб.

Спецоснастка передана в производство:

Дт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации» Кт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда на складе» — 65 000 руб.

Ежемесячная сумма списания в течение 15 месяцев составит 65 000 / 15 = 4 333,33 руб.

Спецоснастка списана на затраты в 1-м месяце эксплуатации:

Дт 20 Кт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации» — 4 333,33 руб.

Вариант 2. Срок эксплуатации спецоснастки менее 12 месяцев

Завод по изготовлению керамических изделий приобрел формы для отливки, которые будут использоваться для производства праздничной партии цветочных горшков. Стоимость покупки 280 000 руб. без НДС. Планируется произвести 7 000 шт. горшков за 5 месяцев. В учетной политике прописано, что подобные приспособления учитываются в составе МПЗ, а на затраты относятся пропорционально объему производства.

Несмотря на то что срок эксплуатации данного спецактива меньше чем 12 месяцев, его следует все-таки списывать не единовременно, как обычные МПЗ, а пропорционально. Это помогает равномерно отразить себестоимость продукции в разрезе месяцев, без резких скачков из-за единовременных списаний.

В 1-м месяце было произведено 1 500 шт., во 2-м — 1 000 шт., в 3-м — 1 700 шт., в 4-м — 1 800 шт., в 5-м — 1 000 шт.

Покупка отражается следующей проводкой:

Дт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда на складе» Кт 60 — 280 000 руб.

Спецоснастка передается в производство:

Дт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации» Кт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда на складе» — 280 000 руб.

Сумма списания в 1-м месяце составит 280 000 / 7 000 × 1 500 = 60 000 руб.

Сумма списания в 2-м месяце составит 280 000 / 7 000 × 1 000 = 40 000 руб.

Сумма списания в 3-м месяце составит 280 000 / 7 000 × 1 700 = 68 000 руб.

Сумма списания в 4-м месяце составит 280 000 / 7 000 × 1 800 = 72 000 руб.

Сумма списания в 5-м месяце составит 280 000 / 7 000 × 1 000 = 40 000 руб.

Спецоснастка списана на затраты каждый месяц эксплуатации проводкой:

Дт 20 Кт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации».

Подведем итог. В таблице ниже перечислены все возможные способы учета спецоснастки и случаи, когда они применимы.

Способ учета

Условия применения

Способ доступен для любой оснастки и для всех случаев.

Способ доступен для любой оснастки и для всех случаев.

Способ доступен при сроке полезного использования спецоснастки, превышающем 12 месяцев.

Способ доступен при сроке полезного использования спецоснастки, превышающем 12 месяцев и если ее стоимость не превысит 40 000 руб. Допускается установление в учетной политике иного порога стоимости, однако он в любом случае не должен превысить 40 000 руб.

Итоги

Таким образом, в зависимости от выбора организации, от ее особенностей и специфики спецоснастка может учитываться как обычные материалы и списываться единовременно при отпуске в производство, а может списываться равномерно в качестве основных средств или материалов.

В учетной политике необходимо подробно расписать, как организация отражает специальную оснастку, в соответствии с какими нормативно-правовыми актами. Стоит отметить, что для разных видов спецактивов возможны разные способы неединовременного списания.

Источник

Учет канцтоваров: справочник бухгалтера-бюджетника

Как отразить в бухгалтерском учете расходы на приобретение канцелярских принадлежностей? На какие КВР и коды КОСГУ они относятся? Как учитываются указанные объекты: в составе основных средств или материальных запасов? Ответы на эти вопросы — в статье.

Основные средства или материалы?

Главным критерием в данном случае будет срок полезного использования. Если он превышает 12 месяцев, то канцелярские принадлежности включаются в состав основных средств, если нет — в состав материальных запасов.

Особенности учета канцтоваров

Учет в составе основных средств

Канцтовары, отнесенные к основным средствам (калькуляторы, дыроколы, брошюровщики, переплетчики бумаги, ножницы, лотки для бумаги, подставки для канцелярских мелочей и другие аналогичные принадлежности, которые используются более года), учитываются на счете 0 101 06 000 «Инвентарь производственный и хозяйственный» (п. 53 Инструкции №157н).

Формирование первоначальной стоимости канцтоваров осуществляется на счете 0 106 01 000 «Вложения в основные средства» (п. 130 Инструкции №157н).

Канцтовары, стоимость которых не превышает 10 000 руб., при выдаче их в эксплуатацию списываются с балансового учета и отражаются на забалансовом счете 21 «Основные средства в эксплуатации» (п. 39 СГС «Основные средства», п. 50, 373 Инструкции №157н). Принятие таких объектов к забалансовому учету осуществляется на основании ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210) либо накладной на внутреннее перемещение объектов нефинансовых активов (ф. 0504102) одним из следующих способов:

— в условной оценке «один объект — один рубль»;

— по балансовой стоимости введенного в эксплуатацию объекта, если такой способ оценки предусмотрели в учетной политике.

На канцтовары стоимостью от 10 000 до 100 000 руб. начисляется амортизация в размере 100 % балансовой стоимости при выдаче их в эксплуатацию (п. 39 СГС «Основные средства», п. 92 Инструкции №157н). Внутреннее перемещение этих объектов в учреждении оформляется требованием-накладной (ф. 0315006).

Выбытие канцтоваров как с балансового, так и с забалансового учета производится на основании акта приема-передачи объектов нефинансовых активов (ф. 0504101) либо акта о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (ф. 0504104).

За счет субсидии на выполнение государственного задания образовательное учреждение (является автономным) приобрело у сторонней организации брошюровщик на сумму 8 000 руб. Оплата товара произведена с лицевого счета, открытого учреждению в ОФК. Комиссией по поступлению и выбытию активов принято решение учитывать брошюровщик в составе основных средств (код 330.28.99.11 ОКОФ). Он используется в основной деятельности учреждения, не облагаемой НДС.

Согласно Инструкции №183н в бухгалтерском учете данные операции отразятся следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражены вложения в объект основных средств — брошюровщик

Погашена задолженность перед сторонней организацией

Забалансовый счет 18

Принят к учету брошюровщик

Выдан брошюровщик в эксплуатацию

Отражено увеличение забалансового счета

Забалансовый счет 21

* Предусмотрен учетной политикой учреждения.

Учет в составе материалов

Канцтовары, отнесенные к материальным запасам (бумага, ручки, карандаши, стержни, папки, скрепки и иные материалы, которые используются 12 месяцев и меньше), учитываются на счете 0 105 06 000 «Прочие материальные запасы» (п. 118 Инструкции №157н).

Для учета вложений в объеме фактических затрат учреждения в материальные ценности (канцтовары) при их приобретении используется счет 0 106 04 000 «Вложения в материальные запасы» (п. 133 Инструкции №157н).

Расходы на их покупку отражаются по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» в увязке с подстатьей 346 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» КОСГУ (п. 48.2.4.4 Порядка №85н, п. 11.4.6 Порядка №209н).

В зависимости от порядка приобретения и (или) использования канцтовары можно учитывать (п. 8 СГС «Запасы», Письмо Минфина РФ от 01.08.2019 №02-07-07/58075):

— в номенклатурных (реестровых) единицах;

— партиями, однородными (реестровыми) группами запасов.

Номенклатурную единицу целесообразно применять в случае необходимости ведения раздельного аналитического учета однородных материальных запасов, выпущенных разными производителями, имеющих разные артикулы, торговые марки, размеры, сорт.

Учетпартиями ведется при массовых продажах. К уникальным товарам данная единица учета не применяется.

Однородная группа материальных запасов позволяет оптимизировать учетные процедуры, уменьшить затраты, связанные с ведением учета. Например, бумагу для офисной техники разных торговых марок при совпадении количества листов в пачках и формата можно учитывать по однородной группе «Бумага для офисной техники формата A4».

Выбранный способ учета канцтоваров следует закрепить в учетной политике учреждения.

Аналитический учет канцтоваров ведется по группам (видам), наименованиям, сортам и количеству в разрезе материально ответственных лиц и (или) мест хранения в карточках количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) (п. 119 Инструкции №157н).

В целях перемещения канцелярских товаров внутри учреждения оформляется требование-накладная (ф. 0504204).

Списание канцтоваров с балансового учета при выдаче в эксплуатацию осуществляется по фактической стоимости каждой единицы или по средней фактической стоимости на основании ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210) или акта о списании материальных запасов (ф. 0504230). Способ списания закрепляется в учетной политике учреждения.

Казенное дошкольное образовательное учреждение приобрело через подотчетное лицо канцтовары (бумагу, папки-скоросшиватели, ручки, блокноты). Подотчетные средства в размере 5 000 руб. были зачислены на банковскую карту учреждения, выданную работнику. Работник снял с карты наличные деньги через банкомат и приобрел канцтовары на сумму 4 950 руб. Неиспользованные денежные средства в сумме 50 руб. внесены работником на карту через банкомат и в этот же операционный день зачислены на лицевой счет учреждения. На основании авансового отчета канцтовары были приняты к учету, а потом выданы в пользование сотрудникам учреждения.

В соответствии с Инструкцией №162н в бюджетном учете отразятся следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Перечислена на банковскую карту учреждения подотчетная сумма на покупку канцтоваров

Забалансовый счет 17

Получена работником подотчетная сумма через банкомат

Забалансовый счет 18

Приняты к учету канцтовары на основании авансового отчета

Внесен неиспользованный остаток подотчетной суммы на банковскую карту

Забалансовый счет 17

Зачислены неиспользованные денежные средства на лицевой счет учреждения

Забалансовый счет 18

Списаны на расходы выданные канцтовары

Отнесение канцтоваров к соответствующей группе нефинансовых активов (основные средства или материальные запасы) входит в компетенцию образовательного учреждения, которое принимает решение по данному вопросу в соответствии с положениями действующих нормативных правовых актов по ведению учета и несет ответственность за правильность принятого им решения.

Канцелярские принадлежности, которые планируется использовать в деятельности учреждения более года, учитываются в составе основных средств на счете 0 101 06000, расходы на их приобретение отражаются по КВР 244 и статье 310 КОСГУ. Принадлежности со сроком использования менее года — в составе материальных запасов на счете 0 105 06 000 с отнесением расходов на их приобретение на КВР 244 и подстатью 346 КОСГУ.

[1] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

[2] Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н.

[3]Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.

[4]Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н.

[5] Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утв. Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 257н.

[6] Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Запасы», утв. Приказом Минфина РФ от 07.12.2018 № 256н.

[7] Порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации РФ,
утв. Приказом Минфина РФ от 06.06.2019 № 85н.

[8] Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утв. Приказом Минфина РФ от 29.11.2017 № 209н.

Источник

Срок полезного использования для основных средств, бывших в употреблении

По общему правилу, срок полезного использования основных средств в целях налогообложения прибыли устанавливается в соответствии с Классификацией основных средств (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).

Однако пунктом 7 ст.258 НК РФ предусмотрены специальные правила определения срока полезного использования для объектов, бывших в употреблении (в том числе полученных в виде вклада в уставный капитал или в порядке правопреемства при реорганизации).

С 2009 года эти правила едины для всех случаев приобретения объектов, бывших в употреблении независимо от того, на каком основании они поступили в организацию (приобретены за плату, получены безвозмездно, получены в качестве вклада в уставный капитал или в порядке правопреемства при реорганизации).

При приобретении таких объектов норму амортизации можно определять одним из двух способов (п.7 ст.258 НК РФ): исходя из срока полезного использования, установленного в общем порядке в соответствии с Классификацией (т.е. так же, как и по новым основным средствам), либо уменьшив этот срок полезного использования на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

При выборе второго способа срок полезного использования основного средства определяется как установленный предыдущим собственником срок полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Очевидно, что этот способ может быть использован только в том случае, если предыдущий собственник имущества передаст организации документы, в которых будет отражена соответствующая информация об установленном им сроке полезного использования и сроке фактической эксплуатации этого имущества. Если таких документов в организации нет, тогда срок полезного использования по приобретенному объекту придется устанавливать по Классификации как для нового объекта.

ПРИМЕР 1.
В марте 2009 г. организация получила от своего учредителя (ООО) в качестве вклада в уставный капитал производственное оборудование.
В документах на передачу (акте приема-передачи) учредитель указал следующие данные по оборудованию:

В данном случае первоначальная стоимость оборудования в налоговом учете организации составит 215 000 руб.
На основании данных, отраженных в акте приема-передачи, организация вправе установить срок полезного использования для данного оборудования равным 32 мес. (60 мес. – 28 мес.).

Если учетной политикой организации для целей налогообложения предусмотрено применение линейного метода начисления амортизации, ежемесячная сумма амортизации, начисляемой по оборудованию в налоговом учете, составит 6718,75 руб. (215 000 руб. : 32 мес.).

Если учетной политикой организации для целей налогообложения предусмотрено применение нелинейного метода начисления амортизации, поступившее оборудование подлежит включению в состав третьей амортизационной группы, поскольку у предыдущего собственника они были включены именно в эту группу (п.12 ст.258 НК РФ).

Обратите внимание! Формулировка п.7 ст.258 НК РФ дает возможность учесть срок фактической эксплуатации имущества не всеми предыдущими собственниками, а только последним, от которого организация получила это имущество.
Кроме того, на наш взгляд, п.7 ст.258 НК РФ не применим, если организация приобретает бывшее в употреблении имущество у физического лица, не являющегося предпринимателем. Ведь в этом случае предыдущий собственник (физическое лицо) не сможет предоставить данные об установленном им сроке полезного использования, поскольку он его в принципе не устанавливает.

ПРИМЕР 2.
По договору купли-продажи ООО «Плюс» приобрело у ООО «Минус» бывший в употреблении легковой автомобиль. При передаче автомобиля вместе с накладной ООО «Минус» предоставило покупателю справку, подписанную главным бухгалтером и руководителем, в которой указана следующая информация:

Кроме того, срок эксплуатации автомобиля (28 мес.) подтверждается данными, отраженными в ПТС приобретенного автомобиля.

На основании данных, отраженных в справке, ООО «Плюс» вправе установить срок полезного использования по приобретенному автомобилю равным 32 мес.

В данном случае ООО «Плюс» не может воспользоваться п.7 ст.258 НК РФ, поскольку отсутствуют данные о сроке полезного использования, установленном предыдущим собственником (предыдущим собственником является физическое лицо, которое не устанавливает сроки полезного использования в отношении принадлежащего ему имущества).

Поэтому ООО «Плюс» должно установить срок полезного использования для приобретенного автомобиля в соответствии с Классификацией.

Согласно Классификации приобретенный автомобиль входит в третью амортизационную группу. Соответственно, ООО «Плюс» может установить по автомобилю любой срок полезного использования от 37 до 60 месяцев.

Если срок полезного использования приобретенного объекта у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок полезного использования в соответствии с Классификацией основных средств, организация может самостоятельно определить срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов (п.7 ст.258 НК РФ).

Это правило, по мнению Минфина России, применяется и в том случае, если по данным передающей стороны оставшийся срок полезного использования приобретенного объекта составляет меньше одного года (письмо Минфина России от 16.07.2009 № 03-03-06/2/141).

ПРИМЕР 4.
В условиях примера 1 предположим, что по данным акта приема-передачи срок эксплуатации оборудования предыдущим собственником составил 63 месяца. Он превышает максимальный срок полезного использования для третьей амортизационной группы, в которую входит данное оборудование, поэтому организация может установить срок полезного использования самостоятельно.

Организация предполагает использовать оборудование в течение двух лет, поэтому срок полезного использования по оборудованию установлен равным 24 мес.

Отметим, что такая ситуация вполне возможна. Например, предыдущий собственник проводил модернизацию оборудования, увеличившую его первоначальную стоимость. В этом случае к моменту истечения срока полезного использования вся стоимость оборудования еще не будет самортизирована.

Источник