- Минфин России разъяснил, в каких случаях прекращается использование повышающего коэффициента при расчете земельного налога
- Разъяснены особенности применения повышающего коэффициента при расчете земельного налога
- Что означает повышающий коэффициент в земельном налоге
- Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 октября 2020 г. N 03-05-05-02/89412 О применении повышающих коэффициентов по земельному налогу
- Обзор документа
- Земельный налог: применение повышающих коэффициентов
- В отношении участков, переданных в бессрочное пользование, не применяется повышающий коэффициент
Минфин России разъяснил, в каких случаях прекращается использование повышающего коэффициента при расчете земельного налога
 |
| ShmelevaNatalie / Depositphotos.com |
Нормами налогового законодательства установлено, что если организация или физлицо приобрело земельный участок для осуществления на нем жилищного строительства (за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физлицами), то исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2. Повышающий коэффициент применяется в течение трех лет, начиная с даты госрегистрации прав на такой земельный участок и до госрегистрации прав на построенный объект недвижимости (п. 15 ст. 396 Налогового кодекса). Если строительство заняло более трех лет, то при расчете земельного налога будет применяться повышающий коэффициент 4.
Как поясняет Минфин России, условием для применения при исчислении земельного налога вышеуказанных коэффициентов является госрегистрация права собственности на земельный участок с соответствующим видом разрешенного использования (письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 22 декабря 2020 г. № 03-05-04-02/112723).
При этом применение этих коэффициентов прекращается только в случае госрегистрации права на построенный объект недвижимости, для строительства которого приобретался (предоставлялся) в собственность физлицами и организациями соответствующий земельный участок. Иных оснований для прекращения применения коэффициентов, за исключением изменения вида разрешенного использования, налоговым законодательством не предусмотрено.
Все важные документы и новости о коронавирусе COVID-19 – в ежедневной рассылке Подписаться
Также стоит учесть, что перевод земель или земельных участков в составе таких земель из одной категории в другую считается состоявшимся только с даты внесения изменений в сведения ЕГРН о категории земель или земельных участков (п. 3 ст. 5 Федерального закона от 21 декабря 2004 г. № 172-ФЗ).
Разъяснены особенности применения повышающего коэффициента при расчете земельного налога
 |
| racorn / Shutterstock.com |
ФНС России на своем официальном сайте уточнила, в каких случаях при расчете земельного налога используется повышающий коэффициент. В частности, это произойдет при неиспользовании земельного участка для жилищного строительства.
К примеру, с момента госрегистрации прав на земельный участок налог исчисляется с коэффициентом 2.
При этом, если за три года на участке ничего не построено, то налог рассчитывается с коэффициентом 4.
В случае, если собственник зарегистрировал права на построенный объект до истечения трехлетнего срока строительства, то налог пересчитывается с коэффициентом 1 (п. 15 ст. 396 Налогового кодекса).
В свою очередь излишек можно зачесть в счет будущей платы за землю или написать заявление на возврат.
Такие же правила налогообложения применяются в отношении земельных участков с разрешенным использованием «для комплексного освоения территории в целях жилищного строительства», если их кадастровая стоимость соответствует землям, предназначенным для жилищного строительства.
Налоговики также уточнили, что если земельный участок предназначен для строительства нескольких очередей жилых домов (корпусов, кварталов), то применение повышающего коэффициента при расчете земельного налога прекращается с момента регистрации права хотя бы на один построенный объект недвижимости.
Узнать, какие застройщики освобождены от уплаты земельного налога, можно в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!
Соответствующие разъяснения ведомство направило территориальным налоговым органам (письмо Минфина России от 21 августа 2017 г. № 03-05-04-02/53545, письмо Минфина России от 23 августа 2017 г. № 03-05-04-02/54184).
Что означает повышающий коэффициент в земельном налоге
(1).jpg "Что означает повышающий коэффициент в земельном налоге")
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Обзор документа
Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 октября 2020 г. N 03-05-05-02/89412 О применении повышающих коэффициентов по земельному налогу
Департамент налоговой политики, рассмотрев обращение, сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Таким образом, условием для применения при исчислении земельного налога коэффициентов, предусмотренных пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса, является государственная регистрация права собственности на земельный участок с видом разрешенного использования, предусматривающим жилищное строительство (индивидуальное жилищное строительство).
При этом применение указанных коэффициентов прекращается в случае государственной регистрации права на построенный объект недвижимости, для строительства которого приобретался (предоставлялся) в собственность физическими и юридическими лицами соответствующий земельный участок.
| Заместитель директора Департамента | В.В. Сашичев |
Обзор документа
Условием для применения при исчислении земельного налога повышающих коэффициентов является госрегистрация права собственности на участок с видом разрешенного использования, предусматривающим жилищное строительство (ИЖС).
Применение коэффициентов прекращается при регистрации права на построенный объект недвижимости, для строительства которого приобретался (предоставлялся) участок.
Земельный налог: применение повышающих коэффициентов
«Финансовая газета. Региональный выпуск», 2007, N 50
Положение о том, что в отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами для осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление земельного налога, а также и авансовых платежей производится с учетом коэффициента 2 в течение 3-летнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости, содержится в настоящее время в ст. 396 НК РФ. При исчислении налога и авансовых платежей по земельным участкам, приобретенным в собственность указанными лицами для осуществления на них жилищного строительства, если период проектирования и строительства превышает 3-летний срок строительства, применяется коэффициент 4.
В отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, применяется коэффициент 2 в течение периода строительства, превышающего 10-летний срок строительства.
Однако период, с которого начинается применение указанных коэффициентов по землям, приобретенным (предоставленным) в собственность для жилищного строительства, НК РФ не установлен. Это касается и земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства.
Датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей в Единый государственный реестр прав. Государственная регистрация прав осуществляется по месту нахождения недвижимого имущества в пределах регистрационного округа.
Права на недвижимое имущество, возникшие до 31 января 1998 г., признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации, введенной Законом N 122-ФЗ. Государственная регистрация прав, проведенная в субъектах Российской Федерации и муниципальных образованиях уполномоченными государственными органами и организациями до вступления в силу Закона N 122-ФЗ, является юридически действительной.
Учитывая, что права на земельные участки должны быть зарегистрированы, изменениями, внесенными Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации» в ст. 396 НК РФ, установлено, что в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление налога производится с учетом повышающих коэффициентов начиная с даты государственной регистрации прав на эти земельные участки. Это положение действует с 1 января 2008 г.
Так, в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей) производится с учетом коэффициента 2 в течение 3-летнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность указанными лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего 3-летний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения 3-летнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету или возврату налогоплательщику.
Если земельные участки приобретены (предоставлены) в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление налога (авансовых платежей) производится с учетом коэффициента 2 по истечении 10 лет с даты государственной регистрации прав на участки вплоть до государственной регистрации на построенный объект недвижимости.
В соответствии со ст. 25.3 Закона N 122-ФЗ основаниями для государственной регистрации права собственности на объект недвижимого имущества, если для строительства данного объекта не требуется выдачи разрешения на строительство, а также для государственной регистрации права собственности гражданина на объект индивидуального жилищного строительства, создаваемый на участке, предназначенном для индивидуального жилищного строительства, либо создаваемый на земельном участке, расположенном в границе населенного пункта и предназначенном для ведения личного подсобного хозяйства, являются:
Документом, подтверждающим факт создания объекта недвижимого имущества (если для строительства, реконструкции такого объекта недвижимого имущества не требуется выдача разрешения на строительство) и содержащим описание объекта недвижимого имущества, является декларация о таком объекте.
Рассмотрим на примере применение повышающего коэффициента при исчислении земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных в собственность для жилищного строительства.
Пример 1. Организация приобрела в собственность земельный участок для жилищного строительства. Права на земельный участок зарегистрированы 1 января текущего года. Данная организация получила свидетельство о государственной регистрации прав на земельный участок. Его кадастровая стоимость составляет 3 000 000 руб. Налоговая ставка установлена представительным органом муниципального образования в размере 0,3%.
Сумма земельного налога составит:
3 000 000 руб. x 0,3% x 2 = 18 000 руб.,
В том случае, если органы муниципального образования установили авансовые платежи по земельному налогу, а земельный участок, приобретенный в собственность для жилищного строительства, использовался не весь отчетный период и права на него зарегистрированы не с начала года, то сумма исчисленного авансового платежа за отчетный период рассчитывается как одна четвертая от произведения налоговой базы, налоговой ставки и повышающего коэффициента, учитывающего период строительства объекта недвижимости, и коэффициента, учитывающего период владения земельным участком.
При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составит:
4 500 000 руб. x 0,3% x 0,33 x 2 = 8910 руб.,
Для исчисления суммы авансового платежа, подлежащей уплате в бюджет за III квартал, коэффициент К2 (владения земельным участком) определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых земельный участок находится в пользовании, к числу календарных месяцев в отчетном периоде:
за III квартал: К2 = 1 мес. : 9 мес. = 0,11.
Авансовые платежи по отчетным периодам с учетом применения повышающего коэффициента, учитывающего период строительства объекта на земельном участке, и коэффициента, учитывающего период владения земельным участком, составят:
Всего в течение налогового периода организация должна уплатить по установленному нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования сроку сумму авансового платежа в размере 743 руб.
Если налогоплательщик приобрел два земельных участка, один из которых предназначен для жилищного строительства, то повышающий коэффициент, учитывающий период строительства объекта недвижимости, применяется только к земельному участку, предназначенному для жилищного строительства.
Пример 3. Организация на земельном участке, предоставленном на праве постоянного (бессрочного) пользования для ведения садоводства, занимается выращиванием садовых и овощных культур. Дополнительный земельный участок приобретен организацией 15 февраля текущего года для жилищного строительства. Кадастровая стоимость земельного участка, предоставленного для садоводства, составляет 1 600 000 руб., налоговая ставка установлена в муниципальном образовании, где находится данный земельный участок, в размере 0,2%.
Сумма налога за земельный участок, предоставленный для садоводства, составит:
1 600 000 руб. x 0,2% = 3200 руб.
Сумма земельного налога за земельный участок, приобретенный в собственность организацией для жилищного строительства, составит:
1 500 000 руб. x 0,3% x 0,92 x 2 = 8280 руб.,
В отношении участков, переданных в бессрочное пользование, не применяется повышающий коэффициент
 |
| sqback / Depositphotos.com |
Нормами налогового законодательства определено, что в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физлицам и организациям на условиях осуществления на них жилищного строительства (кроме ИЖС, осуществляемого физлицами), земельный налог или авансовые платежи по нему исчисляются с использованием повышающего коэффициента 2. Применяется он должен в течение трехлетнего срока строительства (с 1 января 2022 года «в течение трех лет») начиная с даты государственной регистрации прав на такие земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости (п. 15 ст. 396 Налогового кодекса).
При этом, если жилищное строительство и госрегистрация прав на построенный объект недвижимости была завершена до истечения трехлетнего срока строительства, то сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.
С примерами расчета земельного налога и авансовых платежей по земельным участкам, приобретенным для жилищного строительства можно ознакомиться в Энциклопедии решений «Налоги и взносы» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!
Но, как указывает налоговая служба, если земельный участок передан организации в постоянное (бессрочное) пользование, то основания для применения повышающих коэффициентов в отношении такого земельного участка отсутствуют. Ведь их применение при налогообложении земельного участка, приобретенного (предоставленного) на условиях осуществления на нем жилищного строительства, предусмотрено только в отношении земельного участка, приобретенного организацией в собственность (письмо ФНС России от 11 августа 2021 г. № СД-4-21/11334@). Такая позиция ФНС России согласована с Минфином России.
